Author: Tamsin Griffiths

利得稅兩級稅制度概念與最新利得稅稅率說明 香港在維持簡單低稅制的同時，亦透過利得稅兩級稅制度，為中小企提供更具針對性的減稅誘因。所謂「兩級」，就是把企業應課稅利潤分成兩部分，首部分適用較低的利得稅稅率，其餘部分則維持原有標準稅率，從而在不削弱稅基的前提下，為真正有實質業務的公司減輕負擔。 現時香港公司利得稅採用準地域性徵稅原則，只就源自香港或被視為源自香港的利潤徵稅。對於公司而言，標準利得稅稅率一般為16.5%；而在兩級稅制下，首200萬港元的應評稅利潤可享有低一級稅率8.25%，超出部分繼續按16.5%計算。對於獨資及合夥企業等非公司業務，標準稅率為15%，兩級制度下首200萬利潤則可減半至7.5%。 這樣的設計，表面看來只是稅率由一級變成兩級，實際上卻隱藏著重要政策訊號。政府希望透過較低的首級利得稅稅率，支援規模較小、利潤尚未十分可觀的企業，協助他們在初創及擴張階段增加現金流及投資能力，同時保持對大型企業的穩定稅收貢獻。對於很多中小企來說，能把稅負從一開始的16.5%壓低到8.25%，已足以為營運帶來可觀的節省。 不過，兩級稅制並非完全「自動」套用，納稅人必須理解相關限制、選擇條款及「關聯實體」的判斷要求，才能真正合法而有效地受惠。特別是屬於集團架構或擁有多間關聯公司的納稅人，如未有妥善梳理架構及掌握稅局指引，隨時會因誤解而錯失優惠，甚至構成不必要的稅務風險。 值得留意的是，香港利得稅雖然名義稅率固定，但在兩級稅、離岸利潤爭議、稅務審計等多重因素交織下，實際「有效稅率」會因公司規模、行業及交易安排而有相當差異。企業在作出投資決策、集團重組或股東分紅計劃時，如能提早評估兩級稅對整體稅負的影響，更容易制定兼顧合規與成本效益的中長線策略。 兩級稅計算實務：由利潤調整到稅額的關鍵步驟 要真正掌握兩級稅計算，不能只記住「首200萬利潤8.25%」這麼簡單，而是要由財務報表出發，理解由會計利潤到「應評稅利潤」之間的調整過程。香港利得稅是以經審核或管理賬目為基礎，然後就稅法不容許扣稅的支出進行加回，並扣除可享稅項減免的項目，計算出最終應課稅的金額，才適用兩級稅率。 一般而言，公司會先準備一份年度損益表，當中列明營業收入、成本及各類開支。接着，稅務計算表會把不可扣稅開支（例如罰款、某些資本性支出、未符合條件的捐款、與產生應稅利潤無關的開支等）加回，同時把有關免稅收入（例如合資格的股息收入、已按其他條文豁免的收入等）扣除，再考慮折舊免稅額、前期虧損結轉等因素，得出「應評稅利潤」。 在計算出應評稅利潤之後，才會進入利得稅兩級稅的具體計算步驟。以一間香港有限公司為例，假設本年度經調整後的應評稅利潤為300萬港元： （1）首200萬港元 × 8.25% ＝ 165,000港元稅款 （2）剩餘100萬港元 × 16.5% ＝ 165,000港元稅款 （3）總利得稅負 ＝ 330,000港元 在相同利潤情況下，若不適用兩級稅而全數按16.5%計算，稅款會是300萬 × 16.5% ＝ 495,000港元，意味著兩級稅已為企業節省了165,000港元的現金流。這種差額對中小企的資金周轉、增聘人手或升級設備等投資決策，往往有直接而實際的幫助。 值得注意的是，如果企業屬於獨資或合夥形式，計算邏輯類似，但稅率分別為首200萬7.5%，其餘15%。同時，前期虧損結轉、資本免稅額（例如廠房、機器、電腦設備的折舊免稅額）、研發開支額外扣稅等，也會直接影響最後的應評稅利潤與稅款。故此，懂得善用稅法提供的各項扣稅途徑，往往比單純關注名義稅率更為重要。 另外，兩級稅的適用，還需考慮企業是否屬於有關年度中，集團內獲選享用低稅率的一間實體（詳情涉及「關聯實體」的認定，於下一節說明）。納稅人如在報稅表中錯誤勾選，或同一集團內多間公司同時申請兩級稅優惠，可能導致稅局重新計算、補稅甚至加徵附加稅。企業在填報利得稅報稅表及附表時，宜與專業會計師或稅務顧問合作，確保整個兩級稅計算流程合規無誤。